工業(yè)自動化系統(tǒng)市場需求正在快速增長，在我國它已成為對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造不可缺少的高新技術(shù)產(chǎn)品，工業(yè)企業(yè)應(yīng)用自動化系統(tǒng)后可以大幅度提高生產(chǎn)裝置的自動化水平，提高裝置的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，為企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。它廣泛應(yīng)用于石化、電力、鋼鐵和有色金屬、石油和天燃?xì)狻⒉ＡА⑻沾伞⒒瘜W(xué)、食品和制藥業(yè)、紙漿和造紙業(yè)、環(huán)保、礦山等各行業(yè)。隨著技術(shù)進(jìn)步和市場競爭，工業(yè)自動化系統(tǒng)已不再是貴族產(chǎn)品，在工廠現(xiàn)代化投資中正快速增長。
    工業(yè)自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)有著與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)和一般高新技術(shù)企業(yè)所不同的特點，其所處的產(chǎn)業(yè)相比電子制造業(yè)和其他主產(chǎn)業(yè)來說是一個比較小的產(chǎn)業(yè)，它具有綜合性、積累性、技術(shù)含量高、生產(chǎn)鏈條長、需要一定的資金基礎(chǔ)等特點。自動化系統(tǒng)產(chǎn)品也同樣有著與傳統(tǒng)工業(yè)產(chǎn)品和一般IT產(chǎn)品所不同的特點，一些會計處理方法在現(xiàn)成教案中沒有明確的可直接套用的標(biāo)準(zhǔn)，因此在會計核算與財務(wù)管理方面需要企業(yè)結(jié)合實際在借鑒傳統(tǒng)會計核算方法基礎(chǔ)上靈活加以應(yīng)用。

1  生產(chǎn)成本核算與管理的特點

    成本管理主要包括七個環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，其中的兩大核心內(nèi)容是成本控制與成本核算。在成本管理理念上，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制，高新技術(shù)企業(yè)成本管理理念的主題是創(chuàng)新，自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的成本管理則要求這兩方面的結(jié)合。
    一套自動化系統(tǒng)產(chǎn)品的生產(chǎn)鏈條較長，對一套有自主知識產(chǎn)權(quán)的系統(tǒng)產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中涉及到幾類的生產(chǎn)模式，會計核算中可化繁就簡，化小核算單位，將全部生產(chǎn)核算劃分成獨(dú)立的幾段進(jìn)行。第一個生產(chǎn)循環(huán)是自動化系統(tǒng)所需核心基礎(chǔ)產(chǎn)品（標(biāo)準(zhǔn)模塊）的生產(chǎn)過程。這一過程與傳統(tǒng)工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程相似，會計核算也與傳統(tǒng)工業(yè)制造企業(yè)類似。即按生產(chǎn)任務(wù)及計劃組織生產(chǎn)，會計核算按品種法或批量法等制造成本法的方法核算與控制，成本信息要求準(zhǔn)確性與完整性，成本費(fèi)用構(gòu)成與傳統(tǒng)工業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)比相似，對成本控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法和費(fèi)用預(yù)算管理，成本分析方法主要采用對比分析法，對實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行分析、評價、考核，并采取相應(yīng)措施，降低成本費(fèi)用的主要途徑是降低生產(chǎn)過程中的物耗、提高產(chǎn)品成品率等等。
    自動化系統(tǒng)生產(chǎn)的第二個生產(chǎn)循環(huán)是系統(tǒng)整機(jī)的生產(chǎn)過程。這一過程的會計核算類似大型裝備制造業(yè)的核算過程。由于自動化系統(tǒng)都是以訂單方式生產(chǎn)，沒有任何一套系統(tǒng)是完全相同的拷貝，成本管理方法較適宜使用適時生產(chǎn)系統(tǒng)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)于20世紀(jì)70年代由日本豐田汽車公司創(chuàng)建，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式（即前面的生產(chǎn)程序居于主導(dǎo)地位，后面的生產(chǎn)程序只是被動地接受前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工程序的模式），實質(zhì)上成為一種需求推動型生產(chǎn)模式，根據(jù)“在需要的時間，按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，以顧客定貨所提出的有關(guān)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求作為組織生產(chǎn)的基本出發(fā)點，即，以滿足顧客需求為起點，由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)。它以后面的生產(chǎn)程序為主導(dǎo)，前面的生產(chǎn)程序被動地、嚴(yán)格地按時、按質(zhì)、按量完成后面生產(chǎn)程序所提出的生產(chǎn)任務(wù)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)緊密相扣，盡可能實現(xiàn)“零存貨”。這樣就可以大大削減存貨帶來的資金成本和儲存成本，而且，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)也能更加協(xié)調(diào)地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，實現(xiàn)很高的效率和效益。因此在這一生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，成本管理對物流的管理要求很高，既要保證工期，還要控制存貨庫存及系統(tǒng)的物料成本。以北京和利時系統(tǒng)工程股份有限公司（以下簡稱為和利時公司）為例，依據(jù)系統(tǒng)工程項目生產(chǎn)的經(jīng)驗備有部分常規(guī)物資安全庫存用于供貨周期要求較急的項目，大部分生產(chǎn)采用按需生產(chǎn)。
自動化系統(tǒng)生產(chǎn)的第三個生產(chǎn)循環(huán)是系統(tǒng)的工程裝調(diào)過程，這一過程的會計核算很象是工程施工企業(yè)的核算過程。前兩個生產(chǎn)過程形成的產(chǎn)品這時成了此生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所需各種“料”，與人工費(fèi)、直接與間接制造費(fèi)用共同構(gòu)成系統(tǒng)的生產(chǎn)成本。由于每一個自動化系統(tǒng)工程的獨(dú)特性，在這一生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，設(shè)計實施該套系統(tǒng)的人對項目成本的影響很大。正如大多高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)一樣，人力成本占系統(tǒng)工程全部成本中的相當(dāng)比重，如果不計人力成本，項目經(jīng)理往來就會要求投入更多的人力并爭搶優(yōu)質(zhì)人力資源，這無疑會造成人力資本的極大浪費(fèi)。如果明確人力成本預(yù)算，準(zhǔn)確地歸集和分配人力成本，并對這一成本動因加以考核，將有助于提高人力資源的使用效率和人力成本的降低，進(jìn)而還可降低由人力成本而帶動的直接制造費(fèi)用，典型費(fèi)用如差旅費(fèi)等。
    自動化產(chǎn)品具有高技術(shù)含量的特點，因而核算中類似高新技術(shù)企業(yè)成本核算的特點也十分鮮明。如自動化系統(tǒng)產(chǎn)品設(shè)計不僅對產(chǎn)品性能、壽命、工藝流程影響重大，而且對產(chǎn)品成本有著關(guān)鍵性的影響。而自動化系統(tǒng)整體設(shè)計是否符合被控對象實際情況、所采用的設(shè)計方案是否優(yōu)化，直接影響著系統(tǒng)運(yùn)行的效果。由于自動化系統(tǒng)產(chǎn)品對被控制的生產(chǎn)裝置來說非常重要，因而自動化產(chǎn)品的先進(jìn)性與可靠性相比，可靠性更為重要。因此選用成熟可靠且低成本的設(shè)計原則既可以降低產(chǎn)品成本又有利于提高系統(tǒng)產(chǎn)品穩(wěn)定性，從而也從性能和價格上提高了產(chǎn)品在市場上的競爭力，因而成本管理在產(chǎn)品設(shè)計階段、在工程設(shè)計時就已突顯出來。
    在全部成本法下，生產(chǎn)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，兩者都必須按照一定的原則全部追溯到有關(guān)產(chǎn)品成本中去。直接費(fèi)用由于能夠分清歸屬對象，可以做到相對準(zhǔn)確的分配；但是間接費(fèi)用由于無法直接分清負(fù)擔(dān)對象，故必須采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其中，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇是關(guān)鍵。要準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用，就應(yīng)該從制造費(fèi)用的構(gòu)成入手，并分析承擔(dān)費(fèi)用的不同產(chǎn)品情況，區(qū)分哪些與產(chǎn)品的規(guī)模相關(guān)（如產(chǎn)值高的項目所耗用的人力和各項費(fèi)用呈正比例分布），哪些與產(chǎn)品的數(shù)量相關(guān)（有不論項目大小均要耗用的相對固定費(fèi)用），從而根據(jù)企業(yè)的各個生產(chǎn)時期的特點，設(shè)計出最適合的制造費(fèi)用分配方法，使項目成本更貼近實際，為決策提供準(zhǔn)確的參考。
    一套自動化系統(tǒng)的完成不僅僅是制造，更包括了設(shè)計、實施的全過程，因此對自動化系統(tǒng)生產(chǎn)的成本管理理念就要相應(yīng)變化，在管理成本的含義要更為寬泛。如投標(biāo)過程，市場競爭的發(fā)展使得自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常處于搶合同的緊張狀態(tài)中，市場人員忙于找信息，忙于搞投標(biāo)，忙于找關(guān)系。我國自動化系統(tǒng)市場雖然遠(yuǎn)沒有家電行業(yè)的競爭那些慘烈，但幾年來價格一直呈下降趨勢，由于和利時公司等國內(nèi)幾家自動化系統(tǒng)企業(yè)的市場進(jìn)入，國外廠商更是將他們的系統(tǒng)價格大幅下調(diào)。標(biāo)價的高低，直接關(guān)系到企業(yè)效益的好壞，投標(biāo)成為一種激烈的競爭。因此，科學(xué)合理的計算投標(biāo)價格，顯得尤為重要。現(xiàn)在投標(biāo)費(fèi)用要占到標(biāo)價的1%~2%，這是一項不小的開支。因此，提高中標(biāo)率、節(jié)約投標(biāo)費(fèi)用開支，成為降低成本開支的一項重要內(nèi)容。對投標(biāo)費(fèi)用，要進(jìn)行與標(biāo)價相關(guān)聯(lián)的總額控制，規(guī)范開支范圍和數(shù)額，并落實到投標(biāo)責(zé)任人。為了考核投標(biāo)費(fèi)用開支情況，應(yīng)單列科目并按費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行核算。現(xiàn)在企業(yè)一般將其做為銷售費(fèi)用由當(dāng)期損益承擔(dān)，但在管理會計進(jìn)行項目成本分析時應(yīng)將該項目所屬銷售費(fèi)用一并納入項目成本計算。

2  銷售收入的核算特點

    收入的獲取與實現(xiàn)是企業(yè)生存、發(fā)展和獲利的源泉。銷售收入是企業(yè)在一定時期和一定經(jīng)營范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動綜合作用的結(jié)果。財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入》（以下簡稱為“準(zhǔn)則”），將收入定義為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售收入的實現(xiàn)和確認(rèn)一直是企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員關(guān)注的一個重要問題。在工業(yè)自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的實際操作中則存在著財務(wù)會計處理要求與稅務(wù)處理要求的較大差異。“準(zhǔn)則”側(cè)重于規(guī)范企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)、計量、記錄和報告，確保企業(yè)收入的穩(wěn)健和會計信息的質(zhì)量。它規(guī)定企業(yè)確認(rèn)收入必須同時符合四個條件：
    一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
    二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
    三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；
    四是相關(guān)的收入和成本能可靠地計量。
    而我國《增值稅暫行條例》（以下簡稱為“條例”）側(cè)重于規(guī)范增值稅的計算、征收和管理，確保國家利益不受侵犯。“條例”規(guī)定了企業(yè)確認(rèn)增值稅銷售額的基本原則：
    一是銷售貨物已經(jīng)發(fā)出或應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供；
    二是貨款已經(jīng)收到或取得了收取貨款的權(quán)利。
    “條例”規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天等6屬情況。由此可見，前者規(guī)定重在交易的實質(zhì)，后者規(guī)定重在交易的形式，使得收入確認(rèn)在時間上存在差異。
    自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品不是單個部件的簡單加總，而是整套系統(tǒng)的提供。由于自動化系統(tǒng)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)被控制裝置的緊密結(jié)合的特點，產(chǎn)品除均采用訂制生產(chǎn)外，自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)人員還需要在被控裝置現(xiàn)場將自動化系統(tǒng)與被控裝置對接進(jìn)行聯(lián)合調(diào)試工作，如果系統(tǒng)在現(xiàn)場無法使用、使用不穩(wěn)定或不能滿足用戶的要求，則用戶最終不予驗收。自動化系統(tǒng)銷售與普通計算機(jī)銷售有著本質(zhì)上的不同。一臺普通的計算機(jī)，其出廠時就是一個達(dá)到使用要求的產(chǎn)品，客戶購買后回去就可以使用。但自動化系統(tǒng)情況完全不同，由于各個工業(yè)現(xiàn)場的不同，以及用戶使用人員的技術(shù)能力所限，在自動化企業(yè)生產(chǎn)廠中制造出的系統(tǒng)大多只有通過現(xiàn)場的組裝、調(diào)試后，才能形成最終產(chǎn)品。也只有這個生產(chǎn)過程全部完成，系統(tǒng)產(chǎn)品才算正式生產(chǎn)完畢，成為一個符合客戶訂單的貨物，將這個貨物移交給客戶后，銷售行為才會實現(xiàn)。在稅法方面并未對這類系統(tǒng)工程型銷售進(jìn)行界定，而是套用商品銷售的確認(rèn)方法，強(qiáng)調(diào)字面的發(fā)出。這就往往使用的自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)在廠級制造完成轉(zhuǎn)至工程現(xiàn)場時即被確認(rèn)為銷售實現(xiàn)，造成企業(yè)“未收而稅”。使得經(jīng)濟(jì)利益沒流入企業(yè)，而稅金反而從企業(yè)流出了，不但不能維護(hù)企業(yè)的利益，而且有時可能影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，長此也會影響國家的利益。如企業(yè)按“準(zhǔn)則”調(diào)整收入，而稅金已記賬，人為地割斷了同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，不符合會計原理中的賬戶對應(yīng)關(guān)系。同時企業(yè)會計報表與稅務(wù)報表會經(jīng)常出現(xiàn)偏差，使得企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)與會計報告上反映的信息不相吻合，也增加了財務(wù)管理成本。 解決好這一矛盾，就是要協(xié)調(diào)好企業(yè)利益與國家利益，使它們都得到公正、合理的保護(hù)。本著實質(zhì)重于形式的原則“準(zhǔn)則”更適合實際，企業(yè)在經(jīng)營中一方面應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的勾通闡述企業(yè)的獨(dú)特經(jīng)營情況，另一方面在銷售合同和會計核算中要注意讓實質(zhì)與形式趨向一至，尋找對銷售收入支撐的形式依據(jù)。

3  財務(wù)管理方面的幾個特點

    自動化系統(tǒng)本身是一個很龐大而綜合性產(chǎn)品，一套系統(tǒng)的完成很象一根長長的鏈條，需要環(huán)環(huán)相扣的每一環(huán)都能承受相應(yīng)的拉力。在日常運(yùn)營財務(wù)管理中也有些明顯特點。如成本控制需要企業(yè)全員參與，財務(wù)管理與業(yè)務(wù)結(jié)合度的要求也比較高。企業(yè)的全部經(jīng)營業(yè)績是靠一個個自動化系統(tǒng)工程項目匯總組成，所以必須關(guān)注每個項目的事前、事中、事后過程控制，注重項目進(jìn)度、質(zhì)量、成本之間的平衡。由于項目生產(chǎn)周期長，用戶分散，對于資金管理的要求高，在各項目投標(biāo)期要注意發(fā)標(biāo)項目資金來源，對企業(yè)自籌資金的項目要注意企業(yè)的信用情況。項目實施過程中要注意項目里程碑記錄的確認(rèn)，注意項目的階段收款。由于項目所屬行業(yè)多、區(qū)域廣，所以需求對項目建立數(shù)據(jù)庫進(jìn)行經(jīng)常的總結(jié)分析，以給未來項目提供指導(dǎo)。由于項目型企業(yè)屬直銷模式，不同于商業(yè)企業(yè)可對大客戶進(jìn)行信用積累，給企業(yè)應(yīng)收賬款的管理帶來難度，在資產(chǎn)管理上對應(yīng)收賬款的管理應(yīng)排在首位，企業(yè)財務(wù)部門與銷售、工程及信用管理部門相互配合會產(chǎn)生較好的協(xié)同效應(yīng)。自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報表呈現(xiàn)出資產(chǎn)利用指標(biāo)偏低、企業(yè)的預(yù)收賬款高、銷售毛利率較高、隨產(chǎn)品研發(fā)投入的周期變化凈利潤波動的特點。使用符合于企業(yè)管理水平的適度信息化系統(tǒng)可為自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)帶來明顯的管理效益。
    總之，自動化系統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上展開的，尤其在成本計算方法、成本項目設(shè)置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗。其中最重要的是建立考評激勵制度，作為企業(yè)的成本管理人員，既要了解其差異，也要看到其共性，才能勝任成本管理的工作。